Меню Закрыть

Выходное пособие при увольнении по сокращению штатов налоги

Обложение выплат при сокращении штата НДФЛ и страховыми взносами

Сокращение численности или штата работников организации является одним из оснований для расторжения трудового договора по инициативе работодателя (п. 2 части первой ст. 81 ТК РФ).
При расторжении трудового договора по этому основанию от работодателя требуется соблюдение процедуры, предусмотренной трудовым законодательством. Невыполнение работодателем хотя бы одного из установленных законом мероприятий при увольнении работников, предусмотренных ст. 84.1 ТК РФ, может являться основанием для признания судом увольнения незаконным и повлечь за собой восстановление сотрудника на работе.

В день увольнения работодатель обязан выплатить сокращенному работнику все суммы, причитающиеся ему от работодателя (ст. 84.1, ст. 140 ТК РФ):

1. Заработную плату за время, фактически отработанное в месяце увольнения.

2. Компенсацию за все неиспользованные отпуска (если таковые имеются). Так, ст. 127 ТК РФ предусмотрено, что при увольнении работнику выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные отпуска. Это правило действует независимо от оснований прекращения трудового договора. Заметим, что при увольнении работника в связи с сокращением штата до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, удержание за неотработанные дни отпуска не производится (часть вторая ст. 137 ТК РФ).

3. Выходное пособие в размере среднего месячного заработка. Из части первой и части второй ст. 178 ТК РФ следует, что работнику выплачивается:

  • в день увольнения — выходное пособие в размере среднего заработка;
  • если в течение второго месяца с момента увольнения работник не трудоустроится — средний заработок за этот месяц;
  • если в двухнедельный срок с момента увольнения работник обратился в орган службы занятости населения и не был им трудоустроен в течение трех месяцев с даты увольнения, то в исключительных случаях по решению органа занятости работнику выплачивается средний заработок за этот третий месяц.

4. Дополнительную компенсацию в размере среднего заработка, исчисленного пропорционально времени, оставшемуся до истечения срока предупреждения об увольнении, в случае, если трудовой договор расторгается с письменного согласия сотрудника до истечения двухмесячного срока предупреждения о сокращении штата. Дело в том, что по общему правилу, закрепленному в части второй ст. 180 ТК РФ, о предстоящем увольнении в связи с сокращением штата работник должен быть предупрежден работодателем персонально и под роспись не менее чем за два месяца до увольнения. В предупреждении следует указать конкретную дату увольнения. При этом в силу части третьей ст. 180 ТК РФ работодатель с письменного согласия работника имеет право расторгнуть с ним трудовой договор до истечения срока, указанного в части второй этой же статьи ТК РФ, выплатив ему дополнительную компенсацию в размере среднего заработка работника, исчисленного пропорционально времени, оставшемуся до истечения срока предупреждения об увольнении.

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Подпунктом 6 п. 1 ст. 208 НК РФ определено, что вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ для целей налогообложения относится к доходам, полученным от источников в РФ.

Таким образом, заработная плата за время, фактически отработанное в месяце увольнения, является доходом сотрудника, подлежащим обложению НДФЛ по ставке в размере 13% (ст. 224 НК РФ).

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ при получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц. Напомним, что согласно п. 2 ст. 226 НК РФ организация, от которой или в результате отношений с которой налогоплательщик получил доходы, обязана исчислить, удержать у него и уплатить сумму налога.

Что касается компенсационных выплат, полагающихся сотруднику при сокращении штата, то в соответствии с п. 3 ст. 217 не подлежат обложению НДФЛ все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с увольнением работника.

Мнение контролирующих органов по вопросу исчисления НДФЛ при сокращении штата выражено в письмах Минфина России от 17.02.2006 N 03-05-01-03/18 и от 09.02.2006 N 03-05-01-04/22, УФНС России по г. Москве от 18.06.2009 N 20-14/3/061778, от 21.08.2006 N 28-10/73963, от 29.08.2005 N 28-11/61080.

В них, в частности, указывается, что не облагаются НДФЛ компенсационные выплаты, связанные с увольнением работника, выплачиваемые в соответствии со ст. 178 ТК РФ, а именно:

  • выходное пособие в размере среднего месячного заработка;
  • средний месячный заработок на период трудоустройства.

Здесь обращаем внимание на то, что трудовым договором или коллективным договором могут устанавливаться повышенные размеры выходных пособий.

В соответствии со ст. 255 НК РФ выходное пособие, выплачиваемое увольняемым работникам сверх норм, установленных ст. 178 ТК РФ, относится к начислениям работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика, сокращением численности или штата работников налогоплательщика, а следовательно, уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль организаций.

Однако, если работнику при увольнении в связи с сокращением штата осуществляется выплата выходного пособия в повышенных размерах, то сумма выходного пособия, которая превышает размеры, установленные ст. 178 ТК РФ, подлежит обложению НДФЛ (смотрите письма Минфина России от 14.09.2009 и от 15.12.2008 N 03-03-06/2/168, от 26.09.2008 N 03-03-06/1/546).

По поводу дополнительной компенсация, выплаченной работнику в размере среднего заработка пропорционально времени, оставшемуся до истечения срока предупреждения об увольнении, Минфин России высказался в письме от 11.03.2009 N 03-04-06-01/54. Где сообщил, что данная выплата также подпадает под действие п. 3 ст. 217 НК РФ.

Что касается компенсации за неиспользованные отпуска, то данный вид компенсации исключен из перечня необлагаемых компенсационных выплат, связанных с увольнением работников (абзац шестой п. 3 ст. 217 НК РФ). Следовательно, денежная компенсация за неиспользованный отпуск, выплаченная работнику, подлежит обложению НДФЛ в общеустановленном порядке (письма УФНС России по г. Москве от 07.05.2008 N 28-10/044275, ФНС России от 13.03.2006 N 04-1-03/133).

Страховые взносы в ПФ ФР, ФСС РФ и ФОМС

В соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ (далее — Федеральный закон N 212-ФЗ) с 1 января 2010 года ЕСН заменен страховыми взносами, уплачиваемыми напрямую в фонды: ПФ РФ (на обязательное пенсионное страхование), ФСС РФ (на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством), ФФ ОМС и ТФ ОМС (на обязательное медицинское страхование).

Согласно части 1 ст. 5 Федерального закона N 212-ФЗ организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются плательщиками страховых взносов.

Объектом обложения страховыми взносами для организаций и индивидуальных предпринимателей признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства (часть 1 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ).

Соответственно, заработная плата за время, фактически отработанное в месяце увольнения, подлежит обложению страховыми взносами на общем основании.

Что касается компенсационных выплат, то пп. «д» п. 2 части 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ установлено, что не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск.

Таким образом, учитывая, что данная норма является аналогичной п. 3 ст. 217 НК РФ, полагаем, что, как и в случае с НДФЛ, не подлежат обложению страховыми взносами такие выплаты, как:

  • выходное пособие в размере среднего месячного заработка;
  • средний месячный заработок на период трудоустройства;
  • дополнительная компенсация, выплаченная работнику в размере среднего заработка пропорционально времени, оставшемуся до истечения срока предупреждения об увольнении.

Что касается компенсации за неиспользованные отпуска, то данный вид компенсации подлежит обложению страховыми взносами.

Эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Тимукина Екатерина, Родюшкин Сергей

Выходное пособие при увольнении по сокращению штатов налоги

Документ : Выходное пособие при увольнении: размеры, налогообложение, учет

Выходное пособие при увольнении: размеры, налогообложение, учет

Дальновидный руководитель редко уволит добросовестного работника. Но иногда у него просто нет другого выхода. В свою очередь, фраза «Вы уволены!» — лидер среди тех, какие меньше всего хотят услышать в кабинете шефа. Но, к сожалению, от неблагоприятного стечения обстоятельств никто не застрахован. Тогда осведомленный в своих правах работник настаивает на получении выходного пособия (когда для этого есть законные основания). А законопослушный начальник, не колеблясь, подписывает соответствующий приказ. Разумеется, выполнять решение руководства придется бухгалтерии. Для этого ее специалисты в совершенстве изучают, как правильно рассчитать, обложить налогами и отразить в учете нужную сумму выходного пособия. Чтобы сэкономить ваше время, обо всем, что может вас заинтересовать, мы расскажем ниже.

Что такое выходное пособие?

Прямого определения термина «выходное пособие» мы не найдем ни в одном отечественном законодательном акте. Поэтому перечислим признаки, которые отличают выходное пособие от других сумм.

Итак, оно: выплачивается работодателем (включая работодателей физических лиц) в пользу работника; является обязательной компенсационной выплатой,предусмотренной трудовым законодательством; связано с увольнением нанимаемого лица в силуопределенных обстоятельств, перечень которых четко определен;

— не является вознаграждением за выполненную работу, поэтому не входит в фонд оплаты труда*.

Все ссылки на необходимые законодательные нормы любознательный читатель найдет в тексте этой консультации. Мы изложим их ниже, разбираясь с тем.

. когда и в каком размере выплачивают выходное пособие?

Условия, при которых работодатель выплачивает работнику выходное пособие, приведены в статье 44 Кодекса законов о труде Украины (далее КЗоТ) со ссылкой на соответствующие статьи КЗоТа относительно увольнения работников. Там же говорится и о его размерах. Для удобства представим эту информацию в таблице 1.

Но читая о размерах выплат (графа 3 таблицы 1), не забывайте вот о чем. Статья 97 КЗоТа и статья 7 Закона Украины «О коллективныхдоговорах и соглашениях» от 01.07.93 г. N 3356-XII разрешают собственнику по согласованию с трудовым коллективом устанавливать в коллективном договоре дополнительные гарантии — сверх предусмотренных законодательством. Среди них — возможность увеличения суммы выходного пособия. Но меньше, чем обязывает трудовое законодательство, выплачивать запрещено.

Напомним также: все суммы, причитающиеся работнику, которого увольняют, работодатель должен выплатить в день его увольнения (ст. 116 КЗоТа). Сказанное касается и выходного пособия. Если же в этот день работник не работал, то указанные суммы вам нужно выплатить не позднее следующего дня после предъявления им требования о расчете.

. как исчислить сумму выходного пособия?

Как вы видите, размер выходного пособия непосредственно зависит от среднего месячного заработка лица, с которым прекращают трудовые отношения. В свою очередь, среднюю заработную плату рассчитывают по требованиям Порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного постановлением КМУ от 08.02.95 г N 100(далее — Порядок N 100). И в данном случае руководствуются следующими положениями:

1. Расчет производят исходя из выплат за последние 2 календарных месяца работы, которые предшествовали увольнению.

Если в течение указанного времени работникне работал, среднюю заработную плату исчисляют исходя из выплат за предыдущие два месяца работы. Если и в течение этих месяцев не было отработано ни одного рабочего дня не по вине работника, средний заработок определяют при помощи установленных ему в трудовом договоре тарифной ставки, должностного (месячного) оклада.

Когда увольняется работник, проработавший менее двух месяцев, за основу принимают его заработок, полученный за фактически отработанный период. При расчете учитывают выплаты, указанные в п.3 Порядка N 100, и, соответственно, не берут перечисленные в п.4 документа. При этом помнят, что некоторые выплаты (например, квартальные премии) имеют особыйпорядок учета. Чтобы вы могли сэкономить время и не допустили ошибки, советуем воспользоваться консультацией «Выплата к выплате — рассчитываем средний заработок работника» (см. газету «Все о бухгалтерском учете» N 102 за 2002 год). Исчисление производят по формуле:

СЗ — среднемесячная заработная плата;

ЗП — заработная плата за фактически отработанные работником рабочие дни в течение двух месяцев, которые предшествуют месяцу увольнения (задругой фактически отработанный период, который берется в расчет);

Рф — количество рабочих дней, фактически отработанных в течение последних двух месяцев, которые предшествуют месяцу увольнения (в течение другого фактически отработанного периода, который берется в расчет);

Рг — количество рабочих дней за последние два календарных месяца согласно графику работы предприятия, установленному с соблюдением требований законодательства.

. какие удержания (начисления) проводят из суммы выходного пособия?

Внося ясность в этот вопрос, будем различать два случая: удержания, не связанные с налогообложением и социальным обеспечением;

удержания предусмотренных законодательством налогов, взносов и сборов.

Начнем с первого. Для этого обратимся к статье 129 КЗоТа.Благодаря ей из выходного пособия ничего не высчитывают. Что это означает? Все просто: на него не распространяется принудительное взыскание на основании исполнительных документов. Например, при уплате алиментов, возмещении нанесенного ущерба, прочем взыскании по решению суда и других органов, названных в ст.3 Закона Украины «Об исполнительном производстве» от 21.04.99 г. N 606-XIV. Указанная норма актуальна и при удержании сумм (в размере не больше среднего заработка) в случаях ограниченной материальной ответственности работника, которое осуществляется по распоряжению собственника предприятия (ст.ст.132,133 КЗоТа).

Переходя к налогообложению, необходимо признать, что упомянутой статьи 129 КЗоТа здесь не применяют. Однако поводов для волнения нет. Проанализировав законодательные акты, которые регулируют взимание подоходного налога и социальных взносов (сборов), можно сделать вывод, что выходное пособие практически не влияет на размер этих платежей. Правда, есть исключительные ситуации. Обо всем по порядку.

1. Подпункт «г» пункта 1 статьи 5 Декрета** освобождаетот налогообложения суммы компенсационных выплатв пределах норм, установленных законодательством (см. гр.З таблицы 1 на стр.38). Но в пп.5.4.1 Инструкции*** относительно выходного пособия (как компенсационной выплаты) применены определенные ограничения. Здесь предусмотрено, что подоходного налога не удерживают только из его минимальных обязательных размеров, зафиксированных в ст.44 КЗоТа (1-3 средних месячных заработных плат, в зависимости от причины увольнения). Поэтому из «выходных» сумм, которые превышают законодательный минимум (например, при наличии особых условий в коллективном договоре), подоходный налог придется удержать. Но ведь Декрет к этому не принуждает, — скажете вы. Да, но, к сожалению, представители контролирующих органов вряд ли пренебрегут требованиями Инструкции.

2. Сбор в Пенсионный фонд не удерживают только из выходного пособия в пределах его обязательного размера. А часть суммы, которая превышает указанные в графе 4 таблицы 1 размеры, попадает «под удержание». Причина: база для уплаты работниками подоходного налога и пенсионного сбора одна полученный ими месячный совокупный налогооблагаемый доход.

3. Ввиду того, что выходное пособие не входит в фонд оплаты труда, его не берут во внимание при удержании и начислении взносов в Фонд социального страхования по временной потере трудоспособности (далее — Фонд страхования от нетрудоспособности) и Фонд общеобязательного государственного социального страхования на случай безработицы (далее — Фонд страхования на случай безработицы). Также наданную выплату не начисляют ни пенсионного сбора, ни взносов в Фонд социального страхования от несчастных случаевна производстве и профессиональных заболеваний Украины (далее — Фонд страхования от несчастных случаев). При этом размер выплаты никакой роли не играет.

. как выплату выходного пособия показать в налоговом и бухгалтерском учете?

Рано или поздно каждый бухгалтер задумается: а можно ли сумму выходного пособия считать валовыми расходами предприятия? Ответ однозначен: можно. Столь категорично утверждать нам позволяет пп.5.6.2 п.5.6 ст.5 Закона о прибыли****. В нем читаем: «в состав валовых расходов налогоплательщика включаются обязательные выплаты, а также компенсация стоимости услуг, которые предоставляются работникам в случаях, предусмотренных законодательством. «. Как мы выяснили, выходное пособие является именно такой выплатой.

А что будет, если стороны определят в коллективном (или даже трудовом) договоре размер выходного пособия больше минимального? Будет ли это иметь какие-то последствия для налоговых обязательств по налогу на прибыль? На наш взгляд, нет. Ведь есть другая норма, которую мы находим в пп.5.6.1 п.5.6 ст.5 того же Закона. Она к валовым расходам относит любые выплаты в денежной и натуральной форме, установленные по договоренности сторон. Поэтому бухгалтер о размере выходного пособия может не волноваться и смело включить его сумму в валовые расходы.

Бухгалтерский учет начисления и выплаты выходного пособия рассмотрим на наглядном примере.

Пример. В связи с сокращением штата 20 марта уволена менеджер отдела сбыта Гурова И.А. В коллективном договоре, заключенном на предприятии, записано, что при увольнении на основаниях, изложенных в п.1 ст.40 КЗоТа (см. таблицу), работник имеет право получить два среднемесячных заработка.

За отработанные в марте 13 рабочих дней Гуровой И. А. начислена заработная плата в размере 572 грн. Ее заработок за отработанные в течение января-февраля 40 рабочих дней составил 1802,93 грн. Рассчитаем среднемесячную зарплату работницы, воспользовавшись приведенной выше формулой:»

С3= 1802,93 грн. : 40х41 : 2 = 924 грн.

Далее исчислим сумму выходного пособия, которое в данном случае в два раза превышает размер, определенный ст.44 КЗоТа, и равно 1848 грн. (924 грн. х 2).

Обратите внимание, что не облагать подоходным налогом в этой ситуации можно лишь выходное пособие в размере одного среднемесячного заработка, то есть 924 грн. (см. стр.2 таблицы 1).

Отразим окончательный расчет с работницей в бухгалтерском и налоговом учете (см. таблицу 2).

* — Опосредствованно это подтверждает подпункт 4.1 Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Министерства статистики Украины от 11.12.95 г. N 323.

** — Декрет КМУ «О подоходном налоге с граждан» от 26.12.92 г. N 13-92.

*** — Инструкция о подоходном налоге с граждан, утвержденная приказом ГГНИУ от 21.04.93 г. N 12.

**** — Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. N 283/97-ВР.

«Все о бухгалтерском учете» N 36(824), 11 апреля 2003 г.
Подписной индекс 35200

Выходное пособие при увольнении по сокращению штата

Работодатель при принятии решения о проведении процедуры увольнения по сокращению должен предупредить работника об этом за два месяца.

Если есть возможность предоставления другой работы, необходимо ее предложить увольняемым с целью сохранения численности. От времени уведомления работодателем сотрудника об увольнении зависят начисляемые в связи с этим компенсации. Увольняемому положены:

  1. По случаю увольнения по сокращению штата бухгалтерия учреждения должна выплатить компенсацию — выходное пособие. Согласно статье 178 ТК РФ его размер не должен быть меньше среднего заработка.
  2. В течение 2 месяцев за работником сохраняется возможность получить средний заработок с зачетом сумм выходного пособия.
  3. Если работодателем произведено уведомление сотрудника менее чем за 2 месяца до ухода, он также может получить положенные суммы за это время.
  4. При возникновении ситуации, когда уволенный обратился на биржу труда в течение 14 дней после ухода, но в силу определенных обстоятельств не был поставлен на учет, возможно получение дополнительной компенсации за третий месяц.

Помимо указанных выплат работник получит заработную плату и суммы начисленного неиспользованного отпуска.

Порядок расчета и размер пособия

Чтобы произвести расчет выходного пособия, стоит рассчитать средний заработок. Для определения среднего месячного заработка стоит рассчитать среднедневной.

Для расчета нужно все заработанные суммы поделить на количество дней, которые работник фактически отработал по формуле:

Сдз — средний дневной заработок, Сиз — сумма зарплаты, Код — количество отработанных дней.

Для определения сумм пособия нужно среднедневной заработок умножить на число дней после увольнения.

К примеру, работник уволен с 2 июня 2015 года. Период, за который будет рассчитано выходное пособие — с 3 июня 2015 года по 2 июля 2015 года.

Напомним, что все выплаты, положенные работнику, необходимо выплатить в его последний день на рабочем месте. Бывают случаи, когда увольняемый в этот день работы отсутствует на работе. Тогда все суммы выплачиваются на следующий день после того, как от сотрудника поступило требование об оплате.

Трудовой кодекс предусматривает наказание за несвоевременное произведение выплат. Так, при задержке оплаты придется дополнительно заплатить штраф в размере 1/300 ставки Центрального банка РФ.

Подробно про выплаты при сокращении работника рассказано в следующем видеоматериале:

Правила налогообложения

По законодательству предприятие, которое начислило заработную плату, обязано удержать налог на доходы (ст. 226 НК РФ). При увольнении работника учреждение удерживает НДФЛ с сумм, начисленных за отработанный период заработной платы и компенсации за нереализованный отпуск.

Суммы, с которых налог при увольнении работника по сокращению численности штата в соответствии со статьей 178 ТК РФ не удерживается:

  • выходное пособие;
  • компенсация, выплачиваемая увольняемому на период его трудоустройства.

Коллективным договором или доп. соглашением к трудовому договору могут предусматриваться компенсационные выплаты, которые превышают средний месячный размер заработка.

Для этого желательно в положении об оплате труда учреждения или коллективном договоре указать точные данные, в каком порядке и суммах будет производиться выплата пособий при увольнении при сокращении.

В этом случае облагаться налогом компенсационные выплаты будут только в случае превышения среднего размера в три раза (для районов Крайнего Севера в связи с повышенными коэффициентами предусмотрен не более чем шестикратный размер среднего заработка).

Уплата страховых взносов

С 2015 года вступил в силу закон, согласно которому начислять страховые взносы на компенсационные выплаты при увольнении сотрудника по основаниям сокращения штата не нужно. Такая норма распространяется на суммы, не превышающие трехмесячный средний размер прибыли, для районов Крайнего Севера — шестикратный.

Для бухгалтеров, производящих расчеты с работниками, такое нововведение облегчило работу, поскольку порядок начисления взносов схож с порядком начисления на доходы физ. лиц.

Как рассчитать НДФЛ с выходного пособия?

Выходное пособие относится к категории компенсационных выплат, осуществляемых на основании законодательных актов федерального или регионального уровней. В одних случаях оно не облагается налогом, в иных подлежит исчислению НДФЛ, в зависимости от размеров и причин, по которым оно выдано. Порядок налогообложения регулируется нормативами, заложенными в НК РФ.

Законодательная база

Начисление подоходного налога регламентируется ФЗ, приказами Минфина, ФНС РФ в зависимости от сферы деятельности работника, социальной категории и места жительства.

Основой для определения источника исчисления федерального налога НДФЛ является ст.13 НК РФ, подоходному налогу также посвящена 23 глава Налогового кодекса.

В ст.84.9 и 102 НК констатируется факт, что информация о плательщике налогов является тайной и охраняется законом. Статья 196 ГК РФ свидетельствует об исковой давности, срок которой ограничивается 3 годами.

Приказом Минфина №153 (31.12.2008) узаконена форма и порядок оформления налоговой декларации по подоходному налогу. Приказ ФНС № САЭ-3-04/706 утвердил форму сдачи сведений о доходах по форме 2-НДФЛ, а приказом МНС № БГ-3-04/583 утверждена форма отчета 1-НДФЛ.

В п.3 ст.217 НК РФ изложены основания для применения льготного налогообложения выходного пособия и иных компенсационных выплат.

Также некоторые детали и нюансы, связанные с НДФЛ, предусмотрены в ст.17 НК РФ.

НДФЛ при увольнении/сокращении в льготном режиме

Чтобы ответить на вопрос, каким образом происходит обложение налогом выходного пособия при освобождении от должности, следует рассмотреть моменты, при которых такая выплата начисляется:

  • ликвидация организации или сокращение штатной численности;
  • призыв сотрудника к военной или альтернативной службе;
  • по медицинским показаниям работник не может выполнять обязанности на занимаемой должности и отказывается от перевода на другую работу, или невозможность предоставления ему другой должности на данном предприятии со стороны работодателя;
  • несогласие трудящегося с введением изменений в трудовой договор;
  • недееспособность сотрудника;
  • прекращение договорных обязательств, связанных с независимыми от него причинами.

Рассматриваемый вид налога в отдельных случаях накладывается на выходное пособие. Эту процедуру осуществляет работодатель. Если речь о частной трудовой деятельности, человек сам должен декларировать свои доходы и выплачивать соответствующий налог.

С учетом того, что рассматриваемый вид выплаты – не что иное, как компенсация за потерю рабочего места, исчисление НДФЛ проводится в льготном режиме. Его суть состоит в том, что налоговый взнос производится только с суммы, превышающей установленный лимит:

  • если выходное пособие при увольнении превышает размер среднемесячной зарплаты за 3 месяца (абзац 1, 6, 8 пункта 3 ст.217 НК РФ) в большинстве регионов России;
  • для работающих на Крайнем Севере, если размер пособия больше суммы заработка за 6 месяцев.

НДФЛ не начисляется:

  • при увольнении руководителя в связи с полной ликвидацией организации, если размер пособия не выше 3-месячного заработка;
  • при увольнении заместителей руководителя и главбуха (на тех же условиях);
  • если сотрудник увольняется по соглашению сторон, а выплата пособия прописана в трудовом договоре, и ее размер менее, чем зарплата за 3 месяца (или полгода для Крайнего Севера).

Если работник уволен по инициативе работодателя или иной причине, кроме собственного желания, в выходное пособие включается зарплата за последний месяц, полученная сумма не облагается налогом.

Однако если работника увольняют за совершенные им нарушения, к выплатам применяется исчисление НДФЛ. При этом руководитель должен иметь документальное подтверждение факта неблаговидного поступка сотрудника.

При сокращении штата человеку выдается пособие, как компенсация за потерю рабочего места, с этой суммы налог не вычитывается. Кроме того, если после сокращения безработный так и не смог трудоустроиться, он вправе претендовать на продолжение выплаты пособия без налогообложения в течение 2 месяцев. Для получения такой выплаты ему необходимо зарегистрироваться в службе занятости, которая может обеспечить его новым местом работы. Если этого не произошло, он может рассчитывать на упомянутую 2-месячную выплату.

На этом видео идет речь о налогообложении выходного пособия, выдаваемого при увольнении по собственному желанию или из-за сокращения штата.

НДФЛ при увольнении по инвалидности

В статье 217 НК РФ четко сказано о том, что с выходного пособия, выдаваемого уволенному работнику в связи с инвалидностью, подоходный налог не вычитывается. Если пособие представляет собой крупную сумму, налогообложению подлежит лишь часть выплаты, которая является разницей между размером пособия и средней зарплатой за 3 месяца для всех регионов России. Исключение, как уже говорилось, – территория Крайнего Севера, где критерием является средний заработок не за 3, а за 6 месяцев. Можно сказать, что в отношении увольнения по инвалидности применяется тот же льготный режим, что и к рассмотренным выше выплатам.

НДФЛ с выходного пособия при увольнении военнослужащего

П.3 ст.217 НК РФ регулирует правильность начисления подоходного налога с компенсационных выплат, в число которых входит и выходное пособие. Положения данной статьи применяются и при увольнении военнослужащих.

В соответствии с ч.4 ст.23 ФЗ №76, военнослужащему выплачивается пособие в размере оклада на протяжении года, основываясь на нормах Постановления №941. В этой части данная выплата не подлежит обложению налогом, так как ее размер соответствует окладу и не может превышать его трехкратный размер.

Кроме этого, ему положен еще один вид компенсации – единовременное пособие – двойное денежное довольствие. Если сотрудник прослужил более 20 лет, эта выплата умножается в 7 раз плюс еще 1 оклад за государственные награды и иные виды заслуг.

В последнем случае, скорее всего, сумма пособия превысит величину среднего 3-месячного заработка. Это означает, что разница между этими величинами станет налогооблагаемой, т. е. с этой суммы необходимо заплатить 13% подоходного налога.

Расчет НДФЛ с выходного пособия

Исходная формула для исчисления подоходного налога выглядит так:

НДФЛ – налогооблагаемая база × налоговая ставка в процентах

Рассматриваемый вид налога начисляется отдельно по каждой ставке, а затем полученные результаты суммируются.

Для граждан РФ данный вид налога рассчитывается по такой формуле:

НДФЛ = НДФЛ(13%) + НДФЛ(9%) + НДФЛ(35%)

Чтобы более наглядно представить ситуацию, рассмотрим пример. На предприятии в г. Воронеж проводится смена руководящего состава. В связи с этим по обоюдному согласию увольняется руководитель Иванова О. И.

В соответствии с соглашением, ее выходное пособие составляет 160 000 рублей. Размер среднего заработка Ивановой за 12 последних месяцев равен 45 900 рублей. Согласно требованиям налогового законодательства (п.3 ст.217 НК РФ), подоходный налог исчисляется из суммы, превышающей 3-месячный средний заработок.

Итак, вычисляем необлагаемую сумму пособия:

45 900 × 3 = 137 000 рублей.

Облагаемая налогом часть пособия:

160 000 – 137 000 = 22 300 рублей.

НДФЛ с полученной суммы:

22 300 × 13% = 2 899 рублей.

Ивановой О.И. положено выходное пособие в размере 157 101 руб.

Подоходный налог вычитается в день выплаты пособия увольняемому лицу. Перечисляется в бюджет не позже следующего за выплатой рабочего дня.

Данный пример является образцом правильного расчета облагаемой суммы пособия, начисляемого при увольнении лицам, работающим в большинстве регионов России.

Если рассматривать аналогичный пример для работников Крайнего Севера, то при вычислении необлагаемой суммы следует размер среднего заработка умножить не на 3 месяца, а на 6 месяцев. Остальные действия производятся по тому же алгоритму.

В налоговом законодательстве установлены нормы для определения сути льготного налогообложения компенсационной выплаты лицам, подлежащим увольнению/сокращению. В зависимости от специфики и направления деятельности, условий трудового договора, размер пособия может быть разным. Однако основные правила льготного исчисления НДФЛ остаются для всех одинаковыми.

Выходное пособие при увольнении по сокращению штатов налоги

Выходное пособие при увольнении работника является денежной компенсацией потери работы и материальной помощью на начальном этапе поиска нового места трудоустройства. Однако, как и все выплаты, его необходимо правильно отображать в документах и платить соответствующие налоги в бюджет. Какие же особенности налогообложения выходного пособия и как правильно отобразить такую выплату в учете?

Случаи и размеры выплаты выходного пособия

В Кодексе законов о труде Украины (далее − КЗоТ) предусмотрены минимальные размеры выходного пособия в зависимости от причины увольнения, однако коллективным договором предприятия может быть установлена сумма и больше.

Случаи и размеры выплаты выходного пособия при увольнении определены ст. 44 КЗоТ (Таблица 1).

Случаи и размеры выплаты выходного пособия согласно положениям

КЗоТ

Основание для выплаты выходного пособия

Размер выходного пособия

Прекращение трудового договора в связи с:

В размере не меньше среднего месячного заработка

1) отказом работника от перевода на работу в иную местность вместе с предприятием, учреждением, организацией, а также отказ от продолжения работы в связи с изменением существенных условий труда

2) изменениями в организации производства и труда, в том числе ликвидацией, реорганизацией, банкротством или перепрофилированием предприятия, учреждения, организации, сокращением численности или штата работников

3) выявленным несоответствием работника занимаемой должности или выполняемой работе вследствие недостаточной квалификации или состояния здоровья, препятствующих продолжению данной работы, а также в случае отказа в предоставлении допуска к государственной тайне или его отмены, если выполнение возложенных на работника обязанностей требует доступа к гостайне

4) восстановлением на работе работника, ранее выполнявшего эти обязанности.

В случае призыва или поступления на военную службу, направления на альтернативную (невоенную) службу, кроме случаев, когда за работником сохраняются место работы, должность

В размере двух минимальных заработных плат *

Вследствие нарушения собственником или уполномоченным им органом законодательства о труде, коллективного или трудового договора

В размере, предусмотренном коллективным договором, но не менее трехмесячного среднего заработка

В случае прекращения трудового договора в связи с прекращением полномочий должностных лиц

В размере не менее шестимесячного среднего заработка

*С 22.05.2008 года не применяется норма КЗоТ по выплате выходного пособия в размере двух минимальных заработных плат работникам в случае призыва или поступления на военную службу, направления на альтернативную (невоенную) службу, поскольку она признана неконституционной согласно решению Конституционного Суда от 22.05.2008 г. № 10-рп/2008. При этом ст. 21 Закона Украины «О воинской обязанности и военной службе» от 25.03.1992 г. № 2232-XII установлено, что гражданам Украины, которые увольняются с работы в связи с призывом или приемом на военную службу, выплачивается выходное пособие в размере двух прожиточных минимумов, установленных для трудоспособных лиц на 1 января календарного года. Порядок выплаты указанной помощи установлен постановлением Кабинета Министров Украины от 12.08.2015 г. № 587.

Определение размера среднего заработка

Размер среднего заработка для выплаты выходного пособия рассчитывается в соответствии с Порядком исчисления средней заработной платы, утвержденным постановлением Кабинета Министров Украины (далее − КМУ) от 08.02.1995 г. № 100 (далее – Порядок №100). В частности, согласно п. 2 этого Порядка среднемесячная заработная плата исчисляется исходя из выплат за последние два календарных месяца работы, предшествующих выплате выходного пособия. Работникам, проработавшим на предприятии менее двух календарных месяцев, средняя заработная плата исчисляется на основе выплат за фактически отработанное время.

Если на протяжении последних двух календарных месяцев работник не работал, средняя заработная плата исчисляется исходя из выплат за предыдущие два месяца работы. Если и в течение этих месяцев работник не был на работе ни одного дня, средняя заработная плата определяется исходя из установленной ему в трудовом договоре тарифной ставки, должностного (месячного) оклада.

Время, в течение которого работники согласно действующему законодательству или по другим уважительным причинам не работали, и за ними не сохранялся заработок или сохранялся частично, исключается из расчетного периода.

Алгоритм начисления выходного пособия

Начисление выходного пособия осуществляется путем умножения среднедневной заработной платы на среднемесячное количество рабочих дней в расчетном периоде.

Среднемесячное количество рабочих дней рассчитывается делением на 2 суммарного количества рабочих дней за последние два календарных месяца согласно графику работы предприятия, установленному с соблюдением требований законодательства.

При расчете среднедневного заработка для выплаты выходного пособия следует руководствоваться п. 3 (выплаты, включаемые в расчет средней заработной платы) и п. 4 (выплаты, не включаемые в расчет среднего заработка) Порядка № 100. При исчислении средней заработной платы за последние два месяца, кроме выплат, перечисленных в п. 4, также не учитываются выплаты за время выполнения государственных и общественных обязанностей, ежегодного и дополнительного отпусков, командировки и помощь в связи с временной нетрудоспособностью.

Если в периоде, за который производится расчет, произошло повышение должностного оклада работника, то его следует откорректировать на соответствующий коэффициент повышения согласно п. 10 Порядка № 100.

Налогообложение выходного пособия

НДФЛ и военный сбор

Согласно пп. 164.2.20 Налогового кодекса Украины (далее − НКУ), выходное пособие включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога на доходы физических лиц и, соответственно, облагается налогом по ставке 18%. При этом к сумме выходного пособия не применяется налоговая социальная льгота, поскольку такая выплата не относится к фонду оплаты труда (пп. 169.2.1 НКУ). В Налоговом расчете сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу физических лиц, и сумм удержанного с них налога (форма № 1ДФ) выходное пособие отображается с признаком 127 в соответствии со Справочником признаков доходов физических лиц (Приложение к Порядку заполнения и предоставления налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу физических лиц, и сумм удержанного из них налога, утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 13.01.2015 г. № 4). Кроме того, из суммы выходного пособия также удерживается военный сбор (пп. 1.2 п. 16 1 подр. 10 р. XX НКУ).

Бухгалтерский учет

Учитывая, что выходное пособие является выплатой за неотработанное время, то ее начисление в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций от 30.11.1999 г. № 291 в бухгалтерском учете отображается проводкой: Дт 949 − Кт 663.