Меню Закрыть

Агентский договор на усн ндс

Перевыставление счетов-фактур при агентском договоре

Вопрос-ответ по теме

Наша организация на УСН (доходы-расходы), как посредник действует от своего имени, приобретаем для себя и принципала услуги (тепловую энергию и обслуживание теплового пункта), имеем 2 договора с принципалом: агентский договор (где наше агентское вознаграждение составляет 5%) и договор на обслуживание ИТП (здесь расходы делятся в процентном соотношении). Как агенты, мы перевыставляем счета-фактуры от поставщиков принципалам. Документы, которые мы предоставляем принципалу: 1) счета на оплату (без НДС); 2) отчеты агента (на расходы принципала за тепловую энергию и обслуживание с указанием «без налога НДС»); 3) акты (на агентское вознаграждение с указанием «без налога НДС»); 4) счета-фактуры (перевыставленные, с указание НДС от поставщика); 5) заверенные копии счетов-фактур от поставщиков. В связи с этим есть вопрос: Скажите, правильный ли пакет документов предоставляет наша компания принципалу, если нет, то какой нужен, нужно ли в актах, отчетах агента указывать НДС (только НДС, который указывает поставщик или НДС от нас и поставщиков вместе).

Из вашего вопроса следует, что вы заключили агентский договор, на основании которого вы приобретаете для принципала коммунальные услуги.

В этом случае вы должны перевыставлять для принципала счета-фактуры на основании документов, полученных от коммунальных предприятий. Причем, если коммунальное предприятие выставляет счет-фактуру с НДС, то в перевыставленном счете-фактуре вам также следует указывать сумму НДС. При этом в строке 2 счетов-фактур «Продавец» укажите не свое наименование, а название коммунального предприятия — фактического продавца коммунальных услуг (письмо Минфина России от 24.01.2013 № 03-11-06/2/12).

Таким образом, принципалу вы должны выдавать в рамках агентского договора следующие документы:

  1. перевыставленные вами счета-фактуры на потребленные принципалом коммунальные услуги (счета-фактуры должны быть на имя принципала);
  2. копии счетов-фактур от коммунальных предприятий;
  3. бухгалтерскую справку или иной документ (это также может быть счет), в котором вы рассчитываете стоимость коммунальных услуг, потребленных принципалом где вы рассчитали стоимость потребленных коммунальных услуг на основании показаний счетчиков и т.п (этот документ нужен в случае, если не все услуги, указанные в счете-фактуре от коммунального предприятия, предназначены для принципала. Например, вы получили от Теплосети счет-фактуру на 100 руб., а перевыставили на имя принципала счет-фактуру на 50 руб. В этом случае у вас должен быть документ, подтверждающий, что принипал потребил услуг на 50 руб.);
  4. счет на оплату услуг с НДС, так как вы приобрели для принципала услуги с НДС;
  5. отчет агента, где вы указываете стоимость услуг, которые вы приобрели для принципала, и рассчитываете стоимость агентского вознаграждения.

Акт об оказании услуг при заключении агентского договора не обязателен, так как агентское вознаграждение должно быть указано в отчете агента.

Так как вы не являетесь плательщиками НДС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ), в агентское вознаграждение вы не должны включить сумму этого налога. Соответственно, в отчете агента вы указываете сумму вознаграждения без НДС. И счет-фактуру на сумму вознаграждения не выставляете. Иначе придется платить НДС в бюджет и подавать декларацию по НДС.

Еще один важный момент. Не забудьте, что у посредников, применяющих УСН, но перевыставляющих счета-фактуры в рамках посреднического договора, появляется дополнительная обязанность. Вам необходимо вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур (п. 3.1 ст. 169 НК РФ). А по окончании каждого налогового периода не позднее 20 числа следующего месяца эти журналы вы должны передать в налоговую инспекцию по телекоммуникационным каналам связи (п. 5.2 ст. 174 НК РФ).

Агент на УСН в доходах должен учитывать только агентское вознаграждение

Минфин России разъяснил, что если агент на УСН действует в интересах принципала, то в сделке с третьими лицами у него в составе доходов при определении объекта налогообложения учитывается только агентское вознаграждение (письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 28 сентября 2017 г. № 03-11-06/2/62942).

Напомним, что налогоплательщики при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, учитывают доходы, определяемые в порядке, установленном для определения доходов по налогу на прибыль (п. 1-2 ст. 248, п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса).

В свою очередь при определении объекта налогообложения не учитываются доходы, указанные в ст. 251 НК РФ (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ). В свою очередь ст. 251 НК РФ не предусматривает исключение из доходов возмещения расходов на оплату коммунальных услуг.

Таким образом, сумма возмещения расходов на оплату коммунальных услуг учитывается налогоплательщиками в доходах при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

Вместе с тем в составе доходов не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение (подп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ).

В свою очередь по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала (п. 1 ст. 1005 Гражданского кодекса).

При этом по сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, агент приобретает права и становится обязанным, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

Узнать, учитывается ли НДС, полученный от покупателя в случае выставления ему счета-фактуры с выделением суммы налога, в доходах организации на УСН, можно в «Энциклопедии решений. Налоги и взносы» интернет-версии си стемы ГАРАНТ. Получите полный доступ на 3 дня бесплатно!

В то же время, если агент действует от своего имени, но за счет принципала, то к отношениям, вытекающим из агентского договора, применяются правила, предусмотренные главой 51 «Комиссия» ГК РФ, если эти правила не противоречат положениям данной главы или существу агентского договора (ст. 1011 ГК РФ).

Таким образом, предметом агентского договора являются любые взаимоотношения агента с третьими лицами в интересах принципала, в том числе выполнение функций комиссионера.

Агентский договор на усн ндс

Если организация применяет УСН и заключает агентский договор по которому она реализует продукцию Принципала, нужно ли выставлять Принципалу счета-фактуры и вести книги продаж/покупок? А платить НДС в бюджет?

По агентскому договору в соответствии с п. 1 ст. 1005 ГК РФ одна сторона (Агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (Принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала. По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

Таким образом, независимо от того, действует Агент в отношениях с покупателями от своего имени или от имени Принципала, он совершает действия за счет принципала. Право собственности на реализуемый товар (работу, услугу) агенту не принадлежит.

Объектом налогообложения по НДС является реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). При этом реализацией считается переход права собственности на товары (работы, услуги) (п. 1 ст. 39 НК РФ). Следовательно, при реализации Агентом товаров (работ, услуг) Принципала право собственности на них переходит от принципала к покупателю. А поскольку Принципал, применяющий ОСН (общую систему налогообложения), является плательщиком НДС, Агент по операциям реализации товаров (работ, услуг) такого принципала должен исчислять НДС. Поскольку организация-агент, применяющая УСН (упрощенную систему налогообложения), при продаже имущества от своего имени действует в интересах принципала, который является плательщиком НДС, она обязана по таким операциям выставлять покупателю (перевыставлять принципалу) соответствующие счета-фактуры (п. 1 ст. 168, п. 1 ст. 169 НК РФ).

При этом обязанность уплачивать НДС и сдавать декларации по НДС у посредника (Агента) не возникает (Письма Минфина России от 12.05.2011 N 03-07-09/11, от 28.04.2010 N 03-11-11/123, п. 3 Письма ФНС России от 04.02.2010 N ШС-22-3/[email protected])).

Также, если организация — Агент применяет УСН и не является плательщиком НДС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ), при реализации посреднических услуг организация-агент не предъявляет принципалу НДС в сумме агентского вознаграждения и не выставляет соответствующий счет-фактуру (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ, Письмо Минфина России от 28.12.2011 N 02-11-00/6027).

Т.о., Агенты, применяющие УСН и осуществляющие реализацию товаров (работ, услуг) от своего имени, должны выставлять счета-фактуры от своего имени на имя покупателей, а копии этих счетов-фактур передавать комитентам (принципалам). В качестве особенностей составления таких счетов-фактур отмечается: в строках 2, 2а, 2б счетов-фактур, выставленных покупателю, агент указывает реквизиты своей компании (Письма Минфина от 19.10.2015 N 03-07-14/59665, от 27.07.2012 N 03-07-09/92, ФНС от 05.08.2013 N ЕД-4-3/[email protected]). Остальные строки и графы заполняются в общем порядке. Принципал на основании этих счетов-фактур выписывает Агенту точно такие же счета-фактуры, но уже от своего имени.

Посредник — «упрощенец» регистрирует реквизиты счетов-фактур, выставленных покупателям, а также полученных от принципала (комитента), в своем журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур (п. 1 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137). При этом книгу покупок и книгу продаж посредник, применяющий УСН, не ведет, т.к. он сам плательщиком НДС не является.

НДС при УСН

Вопрос:

ООО на УСН, заключает агентский договор с ООО на общем налогообложении. В соответствии с условиями договора, агент (ООО на общем налогообложении), обязуется за вознаграждение совершать от имени и за счет принципала (ООО на УСН) осуществлять реализацию билетов и ежемесячно предоставлять принципалу отчет агента о количестве и общей стоимости реализованных билетов, перечислять на расчетный счет принципала полученные от реализации денежные средства за вычетом суммы вознаграждения. После получения подписанного принципалом отчета агента и счета на оплату. Оплата производится с учетом НДС 18%. В связи с чем ООО (на УСН) берется обязательство выставлять счет с НДС.
Каким образом, в какие сроки нам необходимо оплатить НДС и предоставить отчетность? На основании каких законных актов мы должны действовать?
С какой суммы необходимо оплачивать 6%, с общей или за вычетом НДС?

Ответ:

Вариант 1:
По умолчанию, ООО на УСН не является плательщиком НДС. Поэтому работая по агентской схеме агент (ООО на общем режиме) должен перевыставлять Вашим клиентам документы, которые Вы оформляете на агента (т.е. без НДС). Поскольку он, являясь Вашим агентом, не вправе выделять в документах клиентам сумму НДС, т.к. Вы как принципал по агентскому договору плательщиком данного налога не являетесь. Внимание! В данной ситуации Ваш агент может выставить Вам документы с НДС только на сумму своего вознаграждения. Именно с той суммы Ваш агент и будет платить налог.

Вариант 2:
При этом, если Вы выставляете агенту счета с выделенной суммой НДС (чтобы затем агент перевыставил его также с НДС), то в таком случае у Вас возникает обязанность уплатить в бюджет данную сумму налога и сдать по НДС декларацию. При этом, доходом по УСН 6% для Вас будет являться вся сумма полученная от клиентов за проданные билеты (т.е. с учетом выделенного Вами НДС).

Дополнительно:
Образец заполнения декларации по НДС Вы можете посмотреть здесь.
Сроки подачи декларации и уплаты самого налога в рассматриваемой ситуации будут теми же, что и для плательщиков НДС. Отчет необходимо подать до 25 числа месяца по окончании квартала. В этот же срок следует уплатить сам налог.

Формирование декларации по НДС сервисом не предусмотрено, для составления декларации Вы можете воспользоваться бесплатной программой «Налогоплательщик ЮЛ», размещенной на сайте ФНС.

При наличии ЭП Вы сможете отправлять сформированные декларации в налоговую через сервис по инструкции — см. раздел «Отправка файла отчета, подготовленного самостоятельно» .
Внимание! С 01.01.2015г. представление декларации по НДС производится только в электронном виде, декларация, представленная в налоговую на бумажном носителе, не будет считаться сданной.

Если агент на УСН — принципал на ОСНО

Агент на УСН — принципал на ОСНО. При такой организации работы нужно быть готовым к повышенному вниманию со стороны налоговых органов. Почему это происходит и какие нюансы необходимо учитывать в работе — эти темы рассматриваются в нашей статье.

Агент и принципал, комиссионер и комитент: НДС при разных режимах налогообложения сторон сделки

Агент привлекается принципалом в своих интересах для выполнения каких-либо действий. Наиболее распространена ситуация, когда агент действует от своего имени и к отношениям сторон применяется гл. 51 Гражданского кодекса Российской Федерации (ст. 1011 ГК РФ). Из этого следует, что и вопросы налогообложения аналогичны как при агентской схеме, так и при схеме работы, когда комиссионер на УСН — комитент на ОСНО. Ее сложность состоит в том, что агент (комиссионер), не являющийся плательщиком НДС, участвует в расчетах за товар, в цене которого заложен НДС, от своего имени.

Подробнее о различиях между 2 режимами можно узнать из нашей статьи ОСНО или УСН – что выгоднее.

У сторон сделки, применяющих разные режимы, в отношении учета и начисления НДС возникают 2 ситуации в зависимости от того, кто из них применяет ОСНО:

  1. На ОСНО — принципал (комитент). Если при методе работы «агент на УСН — принципал на ОСНО» НДС выделяется в счетах-фактурах, выставленных продавцами агенту, то он перенаправляет их принципалу от своего имени и так же действует в обратном случае. Это же относится к комиссионеру и комитенту.
  2. Возможна организация работы, при которой ОСНО применяет только комиссионер (агент). Если комитент на УСН — комиссионер на ОСНО и НДС, как следствие, начисляется и уплачивается комиссионером только на сумму его вознаграждения (п. 1 ст. 156 Налогового кодекса Российской Федерации), товары, купленные для комитента, проходят через комиссионера (агента) без начисления НДС.

Темой нашей статьи является первая из приведенных ситуаций.

Юридическое оформление отношений агента и принципала: агентский договор

Для оформления отношений с посредником необходимо оформить ряд документов, важнейшим из которых является договор. Он должен отвечать требованиям гл. 52 ГК РФ. По умолчанию во многих случаях к нему подлежат применению нормы о комиссии и поручении — в зависимости от наличия полномочий агента выступать от своего имени или от имени принципала.

Особое внимание надо уделить следующим положениям договора:

  • Соответствие сущности агентирования. Полезная информация о том, какие признаки отличают договор агентирования от смежных видов, и о предотвращении переквалификации договора содержится в статье по ссылке: Принципал в агентском договоре – это…
  • Экономическая целесообразность сделки (привлечение новых клиентов, выполнение действий, самостоятельное выполнение которых принципалом нецелесообразно).
  • Обоснованность порядка определения вознаграждения по договору. О том, как это лучше сделать, рассказывается в статье на сайте по ссылке: Размер вознаграждения агента по агентскому договору. При указании размера вознаграждения следует отметить, что НДС на него не начисляется.

Юридической сущности агентирования соответствует требование закона о необходимости составления отчета агента.

Приемка услуг агента: отчет, акт сдачи-приемки

После договора важнейшим документом агентирования является отчет (ст. 1008 ГК РФ). Агент действует за счет принципала, поэтому обязан отчитываться как о фактических действиях, так и о произведенных затратах. Об оформлении этого документа и о возможности его отнесения к первичным документам бухучета подробно рассказано в статье по ссылке: Отчет агента по агентскому договору — образец.

В отчете должно раскрываться содержание услуг, должны быть указаны натуральные измерители, расценки и стоимость услуг. К нему прилагаются первичные документы, подтверждающие расходы агента. При отсутствии конкретного наполнения отчета велика вероятность отказа в признании фактического характера расходов на услуги агента, а в этом случае они не будут уменьшать налоговую базу. В качестве такого примера можно привести постановление АС ЗСО от 16.02.2016 № Ф04-28821/15 по делу № А70-2021/2015.

Акт сдачи-приемки оказанных агентом услуг при наличии подробного отчета может быть составлен в простой форме.

Выставление агентом счета-фактуры на сумму агентского вознаграждения

Агент, применяющий УСН, не начисляет на сумму вознаграждения НДС, не выставляет принципалу счет-фактуру по оказанным им в рамках агентского договора услугам. Однако если он все-таки сделает это, у него возникает обязанность представить декларацию по НДС и уплатить исчисленный налог (п. 5 ст. 173 НК РФ). При этом у него не возникает права на вычет по произведенным расходам, т. к. он не является плательщиком НДС (п. 5 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33).

В свою очередь, принципал вправе рассчитывать на вычет по налогу, как это следует из постановления КС РФ от 03.06.2014 № 17-П. Однако для подкрепления своей позиции перед налоговым органом принципалу необходимо:

  • наличие условия о начислении НДС на вознаграждение в договоре;
  • письменное подтверждение от агента в свободной форме о том, что НДС уплачен им в бюджет.

При отсутствии доказательств согласованности действий сторон и осознанного намерения возложить на агента уплату налога право на вычет может быть поставлено судом под сомнение.

Перевыставление счетов-фактур по товарам, которые агент покупает для принципала

Начисление и уплата НДС по реализуемой продукции производятся принципалом, применяющим ОСНО, поскольку агент на УСН не является плательщиком НДС, за некоторыми исключениями (импорт и т. д., п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Зачастую посредник участвует в расчетах за продукцию, поставляемую или приобретаемую принципалом, в цене которой заложен НДС. Конечному приобретателю продукции, применяющему ОСНО, для получения вычета по НДС необходимо получение счета-фактуры.

При этом возможны 2 ситуации:

  • продажа товаров для принципала;
  • покупка товаров для принципала.

Порядок оформления в обоих случаях описан в Правилах ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по НДС, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 (далее — Правила). При приобретении товаров для принципала агент перевыставляет счет-фактуру, осуществив его регистрацию в соответствующем журнале учета (п. 3.1 ст. 169 НК РФ), с некоторыми особенностями оформления:

  • Указывается номер своей регистрации, но дата, указанная продавцом.
  • Вписываются данные (наименование, адрес, ИНН) продавца, но подписывается документ агентом от своего имени.
  • Одновременно передается заверенная копия исходного документа. Если агент передал часть товара, указанного в исходном счете-фактуре, свой документ он составляет на эту часть (письмо Минфина РФ от 14.05.2014 № 03-07-15/11221).

Оформление счетов-фактур при продаже агентом товара принципала

Передача товара посреднику не является реализацией, т. к. право собственности на товар не переходит. Счет-фактура в этот момент не составляется. При продаже товаров принципала агент самостоятельно указывает дату и номер счета-фактуры в соответствии со своими данными и себя в качестве продавца. Поскольку фактически происходит так, что принципал выписывает свой счет-фактуру на этот товар позднее, он указывает в своем документе ту же дату, что и агент, и данные фактического покупателя.

Для этого необходим обмен сведениями между сторонами:

  • агент передает принципалу копии своих счетов-фактур, выставленных покупателям;
  • принципал оформляет для агента счета-фактуры на основании представленной информации.

Целесообразно предусмотреть в агентском договоре порядок обмена информацией и документами между сторонами.

Почему агентский договор привлекает внимание налоговых органов

Сравним налоговый результат в 2 случаях (при совершении сделки без участия агента и с участием агента на УСН):

  1. Покупатель приобретает товар по цене 100 руб., в т. ч. НДС 18%, затем продает его по цене 200 руб. с НДС третьему лицу.В
    ходной НДС: 100 / 1,18 × 0,18 = 15,25. По п. 6 ст. 52 НК РФ отбрасываем 25 коп. Входной НДС — 15 руб.
    НДС на выходе: 200 / 1,18 × 0,18 = 30,50. По п. 6 ст. 52 НК РФ округляем до целого рубля. НДС на выходе — 31 руб.
    НДС к уплате: 31 – 15 = 16 руб.
    Налог на прибыль: (200 – 100 – 16) × 0,28 = 23,53, с округлением — 24 руб.
    ИТОГО к уплате налоги: 16 + 24 = 40 руб.
  2. Покупатель приобретает товар по цене 100 руб., в т. ч. НДС 18%, затем продает его по цене 200 руб. с НДС, выплачивая агенту вознаграждение в размере 50 руб.
    НДС такой же, а вот налог на прибыль меняется, т. к. в расходы включается оплата услуг посредника (подп. 3 п. 1 ст. 264 НК РФ): (200 – 100 – 16 – 50) × 0,28 = 9,52, с округлением — 10 руб.
    Агент на УСН платит 6% с 50 руб., т. е. 50 × 0,06 = 3 руб.
    ИТОГО к уплате налоги: 16 + 10 = 26 руб., и 3 руб. у агента.

Таким образом, участие посредника в сделке приводит к существенной экономии по налогу на прибыль. Задача налогоплательщика — обосновать получение налоговой выгоды.

Оспаривание существования договорных отношений

Цель налоговых органов — выявить ситуации, когда посредник участвует в сделке фиктивно, при отсутствии реальной хозяйственной необходимости. При наличии оснований полагать, что сделки совершены формально, а целью всей схемы является уклонение от уплаты налогов, производится доначисление налогов.

Подобноедело стало предметом рассмотрения ФАС УО (постановление от 18.03.2013 № Ф09-510/13 по делу № А60-22079/2012). Кассационный суд признал действия участников договорных отношений экономически обоснованными, а доводы налогового органа — недоказанными.

Как в этом случае, так и в других добросовестность участников отношений устанавливается исходя из документов, подтверждающих фактическое выполнение обязательств, и обоснования разумной деловой цели. При этом большое значение имеет грамотное и полное отражение обязательств и намерений сторон в документах по сделкам.

Итак, привлекая к сотрудничеству посредника, необходимо взвесить экономическую целесообразность сделки. Принципал обязан требовать отчета о конкретных выполненных действиях по договору, а для целей налогового учета необходимо правильное оформление счетов-фактур и первичных документов учета, к которым может быть отнесен отчет агента.